Diskusi yang panjang dalam beberapa tahun terakhir tentang bagaimana negara harus mendukung pengembangan industri TI dalam negeri telah mengarah pada penerapan yang disebut. "Manuver pajak". Tujuannya, seperti yang dikatakan pejabat tinggi, adalah untuk memperkuat substitusi impor di pasar TI, memfasilitasi kembalinya pengembang domestik ke yurisdiksi Rusia, dan untuk merangsang ekspor perangkat lunak Rusia. Perubahan terkait pada Kode Pajak Federasi Rusia diperkenalkan oleh Hukum Federal 31.07.20. No. 265-FZ (selanjutnya disebut sebagai Undang-Undang Federal No. 265-FZ) dan akan mulai berlaku pada 1 Januari 2021. Sebagian besar komentator tentang perubahan ini berfokus pada poin yang paling jelas: mengurangi tarif pajak, menghapus batas waktu untuk keuntungan tertentu, dll. ... Tapi,Analisis mendetail tentang amandemen undang-undang perpajakan menunjukkan bahwa tidak semua organisasi TI akan mendapatkan keuntungan darinya.
Istilah “manuver pajak” umumnya dipahami sebagai perubahan dalam peraturan perpajakan yang mengarah pada redistribusi beban pajak dalam industri tertentu antara berbagai kategori wajib pajak. Artinya, secara umum, hasil dari manuver pajak adalah peningkatan beban pajak bagi beberapa perusahaan sekaligus menguranginya untuk perusahaan lain. Manuver pajak yang dilakukan pada tahun 2020 untuk industri IT sepenuhnya mencerminkan hal ini: beberapa pelaku pasar menerima preferensi yang serius, sementara situasi lainnya memburuk secara signifikan. Pada saat yang sama, "batas air" sebagian berjalan di sepanjang garis kebangsaan pembayar pajak atau tempat pembuatan barang, pekerjaan, layanan, dan sebagian - di sepanjang segmen individu industri TI.
Mengurangi besaran premi asuransi Yang
pertama dan, mungkin, komponen utama dari manuver pajak adalah pengurangan ukuran premi asuransi yang tidak terbatas menjadi 7,6% untuk perusahaan yang memenuhi kriteria tertentu. Ingatlah bahwa sebelumnya ada tarif preferensial sementara (hingga 2023) untuk premi asuransi untuk perusahaan IT sebesar 14%. Manfaat ini adalah salah satu yang terpenting bagi industri di mana gaji memiliki andil yang sangat tinggi dalam struktur biaya total. Kriteria untuk mendapatkan hak atas tarif yang diturunkan tidak berubah. Organisasi masih perlu:
- , , , , - - ;
- ;
- 90 % , , , , , , .
Namun, mulai 1 Januari 2021, muncul pembatasan tambahan: bagian pendapatan dari operasi untuk pengembangan, implementasi dan perizinan program dan database komputer yang diperhitungkan untuk tujuan memperoleh manfaat tidak termasuk pendapatan dari pemberian hak, jika hak tersebut terdiri dari memperoleh kesempatan untuk mendistribusikan iklan informasi di jaringan informasi dan telekomunikasi Internet atau mendapatkan akses ke informasi tersebut, memposting penawaran untuk pembelian (penjualan) barang (pekerjaan, jasa), hak milik di jaringan informasi dan telekomunikasi Internet, mencari informasi tentang calon pembeli (penjual) atau menyimpulkan transaksi. Seperti yang Anda lihat, perusahaan IT yang mengembangkan konten iklan, mengembangkan, dan memelihara program untuk semua jenis situs agregator akan kehilangan hak atas keuntungan.situs e-niaga, dll. Mengingat bahwa ini adalah segmen yang sangat signifikan dalam industri TI modern, serta fakta bahwa perusahaan kecil, pada umumnya, mengkhususkan diri dalam pengembangan dan promosi konten tertentu untuk segmen industri tertentu, jelaslah bahwa bagi wajib pajak perorangan situasinya tidak akan membaik, tetapi akan memburuk, karena mereka akan kehilangan hak atas keuntungan.
Pada saat yang sama, dengan mempertimbangkan susunan kata yang agak kabur dari norma di atas, adalah mungkin untuk memprediksi di masa depan sejumlah besar perselisihan tentang hak untuk menerapkan manfaat ini. Konstruksi teks norma yang tidak menguntungkan juga harus diperhatikan. Tentunya pengadilan masih harus berurusan dengan apa yang ada di benak legislator dalam kalimat “hak terdiri dari kemampuan untuk melakukan ini atau untuk mendapatkan akses ke sana”. Memang, program sering kali dapat memiliki banyak tujuan fungsional, salah satunya (meskipun bukan yang utama) mungkin untuk mencari dan mengumpulkan informasi tentang calon konsumen barang atau jasa yang relevan. Secara umum, dapat diprediksi bahwa dalam waktu dekat akan banyak klarifikasi dari instansi pemerintah tentang prosedur penerapan manfaat ini, yang kemungkinan tidak akan sesuai untuk semua wajib pajak. Dan mereka sudah mulai bermunculan. Contohnya,dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 Oktober 2020 No. 03-15-06 / 89541 disebutkan bahwa jika hak yang dialihkan berupa pemberian kesempatan untuk berpartisipasi dalam prosedur persaingan (pengajuan permohonan) yang diselenggarakan pada platform perdagangan elektronik, berdasarkan klausul 5 Art. 427 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dari pengalihan hak tersebut tidak akan dimasukkan dalam bagian pendapatan dari kegiatan di bidang teknologi informasi untuk menerapkan pengurangan tarif premi asuransi.Pendapatan dari pengalihan hak tersebut tidak dimasukkan dalam bagian pendapatan dari pelaksanaan kegiatan di bidang teknologi informasi dalam rangka penerapan penurunan tarif premi asuransi.Pendapatan dari pengalihan hak tersebut tidak dimasukkan dalam bagian pendapatan dari pelaksanaan kegiatan di bidang teknologi informasi dalam rangka penerapan penurunan tarif premi asuransi.
Tarif pajak yang diturunkan
Perubahan signifikan kedua adalah penurunan tarif pajak atas pajak penghasilan badan dari 20 menjadi 3%, dan selain organisasi yang bergerak dalam pengembangan "perangkat lunak" dan penyediaan layanan TI, perusahaan yang melakukan desain dan pengembangan produk juga akan dapat menerapkan tarif yang diturunkan tersebut. basis komponen elektronik dan produk elektronik atau radio-elektronik.
Untuk wajib pajak kategori pertama, persyaratan penerapan manfaat serupa dengan yang ditetapkan untuk premi asuransi: akreditasi negara, jumlah karyawan rata-rata minimal tujuh orang, dan bagian pendapatan dari operasi TI pada akhir periode pelaporan atau pajak setidaknya 90% dari total pendapatan. Untuk yang kedua (pengembang basis komponen elektronik), aturan umumnya juga serupa: jumlah pegawai rata-rata yang sama, pencantuman organisasi dalam register yang sesuai, dan bagian pendapatan yang sama dari penjualan jasa untuk desain dan pengembangan produk basis komponen elektronik dan produk elektronik (radio-elektronik).
Pada saat yang sama, harus diingat bahwa pajak penghasilan badan dibayarkan untuk satu tahun kalender, hanya uang muka yang dibayarkan setiap tiga bulan. Ini berarti bahwa jika sebuah organisasi dalam industri TI pada suatu saat dalam tahun kalender berhenti memenuhi persyaratan di atas untuk pemberian manfaat (misalnya, kehilangan akreditasi negara bagian atau jumlah pegawai rata-rata menurun), maka pajak harus dibayar untuk setahun penuh dengan tarif yang ditetapkan secara umum sebesar 20%. Ada indikasi khusus tentang hal ini dalam Undang-undang Federal No. 365-FZ. Namun, masalah perolehan akreditasi negara pada tahun 2021 oleh organisasi yang ingin menerapkan manfaat ini masih kontroversial. Hukum tidak mengatakan apapun tentang situasi ini. Dengan tingkat kemungkinan yang tinggi, dapat diprediksi bahwa otoritas pajak dapat menolak hak untuk menerapkan pengecualian ini kepada merekayang akan menerima akreditasi pada tahun 2021 - atas dasar bahwa selama sebagian masa pajak salah satu kriteria untuk menerapkan pembebasan tidak terpenuhi. Oleh karena itu, setiap orang yang ingin memanfaatkan keistimewaan tersebut, namun belum memiliki akreditasi negara, hendaknya segera mendapatkannya.
Anda juga harus memperhatikan prosedur untuk menghitung bagian pendapatan 90% dari operasi TI yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Perhitungan bagian tersebut tidak dapat memasukkan pendapatan dalam bentuk selisih nilai tukar, yang terbentuk karena penyimpangan nilai tukar mata uang asing dari nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia, yang timbul selama revaluasi properti dan klaim, serta pendapatan dari pengalihan klaim utang.
Perlu dicatat bahwa manfaat pajak penghasilan badan ini sepenuhnya dibebankan pada APBD. Dari total tarif pajak 20%, 3% sekarang dikreditkan ke anggaran federal, dan 17% - ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia tempat pembayar pajak yang relevan berada. Menurut Undang-Undang Federal No. 365-FZ, organisasi industri TI yang menggunakan pajak transfer hak istimewa ini dengan tarif 3% dari anggaran federal.
Kemerosotan yang jelas bagi perusahaan IT dapat dianggap fakta bahwa Undang-Undang Federal No. 265-FZ dari Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, klausul 6 dikecualikan, yang menurutnya organisasi yang beroperasi di bidang teknologi informasi tidak dapat menerapkan prosedur penyusutan umum ke komputer yang mereka peroleh, tetapi menghapus biaya untuk mendapatkannya pada suatu waktu sebagai biaya. Sekarang peralatan komputer harus diamortisasi secara umum.
Perubahan dalam prosedur pembayaran PPN Pembebasan pajak yang telah lama
berlaku pada operasi untuk implementasi program komputer dan database, termasuk perizinan (Klausul 26. Klausul 2, Pasal 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia), telah mengalami perubahan yang signifikan.
Pertama, jumlah operasi yang dirilis termasuk memperbarui program dan database, serta menyediakan fungsionalitas tambahan. Selain itu, pengecualian tersebut sekarang berlaku untuk situasi penyediaan akses jarak jauh ke program dan database melalui Internet. Inovasi ini membuat hidup lebih mudah bagi perusahaan IT yang telah mengimplementasikan solusi mereka pada model SaaS (software as a service). Sebelumnya, otoritas pajak seringkali mewajibkan pajak penjualan dengan model PPN ini dengan alasan bahwa dalam hal ini, bukan hak milik, tetapi layanan yang disediakan. Konflik ini sekarang telah diselesaikan.
Kedua, dengan analogi dengan pembebasan premi asuransi, pembebasan PPN tidak akan berlaku untuk pelaksanaan hak atas program dan basis data jika hak yang dialihkan terdiri dari kemampuan untuk mendistribusikan informasi iklan di Internet atau untuk mengakses informasi tersebut, memposting penawaran untuk pembelian (penjualan) barang (karya, jasa), hak milik di Internet, mencari informasi tentang calon pembeli (penjual) atau menyimpulkan transaksi. Dengan demikian, beban pajak pada pengembang program dan database untuk semua jenis platform perdagangan dan periklanan elektronik, agregator penawaran, dll. akan meningkat secara signifikan.
Terakhir, ketiga, pembebasan PPN sekarang hanya akan berlaku untuk program dan database yang termasuk dalam register terpadu program komputer Rusia dan database yang dikelola oleh Kementerian Telekomunikasi dan Komunikasi Massa. Dan ini, pada pandangan pertama, persyaratan positif bagi pengembang Rusia, dapat menimbulkan masalah yang signifikan, karena untuk masuk ke register ini, Anda harus memenuhi banyak persyaratan. Berikut ini beberapa yang paling penting:
- hak eksklusif atas perangkat lunak adalah milik entitas Rusia tanpa partisipasi asing yang dominan (khususnya, untuk badan hukum, ini berarti bahwa pangsa entitas Rusia pada pesertanya harus lebih dari 50%);
- penggunaan perangkat lunak yang dimasukkan dalam register tidak memerlukan penggunaan wajib perangkat lunak dari luar negeri, serta pembaruan atau manajemen asing yang wajib;
- , ;
- ;
- 30 , () .
Selain itu, sejumlah persyaratan tambahan diberlakukan pada program yang mencakup fungsi untuk melindungi informasi rahasia.
Pada bulan Agustus tahun ini, Kementerian Telekomunikasi dan Komunikasi Massa memutuskan untuk juga memperkenalkan keahlian profesional sehubungan dengan program yang diklaim termasuk dalam daftar.
Secara umum, prosedur untuk memasukkan program ke dalam register membutuhkan waktu beberapa bulan, dan organisasi Rusia yang tidak mau repot-repot menyelesaikan masalah ini sebelumnya, kemungkinan besar, harus membayar PPN atas transaksi untuk implementasi hak atas program komputer dan database pada awal 2021.
Kesimpulannya, perlu dicatat bahwa jika manuver pajak ini dapat dinilai secara positif untuk industri TI Rusia secara keseluruhan, maka beberapa pemain jelas akan menjadi pihak yang kalah. Pada saat yang sama, menurut pendapat kami, ada dua faktor utama yang akan menghambat pencapaian tujuan dari manuver: menghubungkan kemungkinan tidak membayar PPN dengan pendaftaran perangkat lunak di registri nasional (industri TI adalah industri yang bergerak dan berkembang pesat sehingga seringkali bisnis tidak punya waktu selama beberapa bulan tunggu sampai pejabat memeriksa semua dokumen dan membuat entri di register) dan mengecualikan pengembang konten periklanan dan perantara dari daftar penerima manfaat (saat ini segmen industri yang sangat besar dan berkembang sangat pesat). Pemenang terbesar adalah perusahaan yang berada di Rusia dan menjual perkembangannya ke luar negeri.
Valery Narezhny
Penasihat, Firma Hukum Gorodissky & Partners LLC