Pasal 12b baru akan menciptakan dua cara bagi negara-negara yang merundingkan perjanjian di bawah konvensi PBB untuk mengenakan pajak pembayaran lintas batas untuk layanan digital otomatis. Salah satu opsinya adalah melalui pajak bruto dengan tarif yang disepakati oleh kedua pihak dalam kontrak; pilihan kedua didasarkan pada pendapatan bersih dan rumus distribusi proporsional.
Akankah inovasi ini mengakhiri era perencanaan internasional dan pengoptimalan pajak di seluruh gamedev, SaaS, dan bisnis online lainnya?
Mari berpikir bersama.
Untuk memulainya, saya akan memberikan teks literal dari draf artikel:
Pasal 12B Baru - PENGHASILAN DARI JASA DIGITAL OTOMATIS
1. Pendapatan dari layanan digital otomatis yang berasal dari suatu Negara pihak pada Persetujuan dan dibayarkan kepada penduduk Negara pihak pada Persetujuan lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lainnya itu.
2. Namun demikian, penghasilan dari layanan digital otomatis yang timbul di suatu Negara pihak pada Persetujuan juga dapat dikenakan pajak di Negara pihak pada Persetujuan di mana ia berasal dan menurut undang-undang Negara itu, tetapi jika pemilik manfaat dari penghasilan tersebut adalah penduduk dari pihak lainnya pada Persetujuan. Negara bagian, pajak yang dikenakan tidak boleh melebihi ____ persen (persentase akan ditetapkan melalui negosiasi bilateral) dari jumlah kotor pendapatan.
3. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 2, pemilik manfaat dari pendapatan dari layanan digital otomatis sebagaimana dimaksud dalam ayat tersebut dapat meminta Negara pihak pada Persetujuan di mana pendapatan dari layanan digital otomatis berasal, untuk menggunakan keuntungan yang memenuhi syarat dari layanan digital otomatis untuk fiskal. tahun yang bersangkutan dengan perpajakan dengan tarif pajak yang diatur dalam undang-undang domestik Negara itu. Untuk tujuan paragraf ini, keuntungan yang memenuhi syarat harus 30 persen dari jumlah yang dihasilkan dari penerapan rasio profitabilitas pemilik manfaat atau rasio profitabilitas segmen bisnis digital otomatisnya, jika tersedia, terhadap pendapatan tahunan bruto dari layanan digital otomatis yang berasal dari Negara pihak pada Persetujuan dimana pendapatan tersebut berasal. Jika pemilik manfaat termasuk dalam grup multinasional,rasio profitabilitas yang akan diterapkan haruslah kelompok atau, jika ada, dari segmen usaha dari kelompok yang berkaitan dengan pendapatan yang tercakup dalam Pasal ini.
4. Istilah “pendapatan dari layanan digital otomatis” seperti yang digunakan dalam Pasal ini berarti pembayaran apa pun yang dipertimbangkan untuk layanan apa pun yang disediakan di internet atau jaringan elektronik yang membutuhkan keterlibatan manusia minimal dari penyedia layanan. Namun, istilah "pendapatan dari layanan digital otomatis" tidak termasuk pembayaran yang memenuhi syarat sebagai 'biaya untuk layanan teknis' menurut Pasal 12A.
5. Ketentuan-ketentuan ayat 1, 2 dan 3 tidak akan berlaku jika pemilik manfaat dari pendapatan dari pemberian layanan digital otomatis, yang merupakan penduduk dari suatu Negara pihak pada Persetujuan, menjalankan bisnis di Negara pihak pada Persetujuan lainnya di mana pendapatan tersebut berasal dari jasa-jasa digital otomatis muncul melalui suatu bentuk usaha tetap yang berlokasi di Negara lainnya itu, atau melakukan jasa-jasa pribadi independen di Negara lainnya pada Persetujuan dari tempat tetap yang terletak di Negara lainnya itu, dan pendapatan dari jasa-jasa digital otomatis secara efektif berhubungan dengan: (a) bentuk usaha tetap atau tempat tinggal tetap, atau (b) kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam © ayat 1 Pasal 7. Dalam hal demikian berlaku ketentuan Pasal 7 atau Pasal 14, tergantung kasusnya.
6. Untuk keperluan Pasal ini, sesuai dengan ayat 7, pendapatan dari layanan digital otomatis akan dianggap berasal dari suatu Negara pihak pada Persetujuan jika pembayarnya adalah penduduk Negara itu atau jika orang yang membayar pendapatan tersebut, apakah orang itu adalah penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan atau tidak, memiliki bentuk usaha tetap atau tempat tetap di suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan dengan itu timbulnya kewajiban untuk melakukan pembayaran, dan pembayaran tersebut menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap.
7. Untuk keperluan Pasal ini, pendapatan dari layanan digital otomatis tidak akan dianggap berasal dari suatu Negara pihak pada Persetujuan jika pembayarnya adalah penduduk Negara itu dan menjalankan bisnis di Negara pihak lainnya pada Persetujuan melalui suatu bentuk usaha tetap yang terletak di Negara lain itu. Pelayanan pribadi negara atau independen melalui suatu tempat tetap yang berlokasi di Negara lain itu dan biaya-biaya tersebut ditanggung oleh bentuk usaha tetap atau tempat tetap itu.
8. Dimana, berdasarkan hubungan khusus antara pembayar dan pemilik manfaat dari pendapatan dari layanan digital otomatis atau antara keduanya dengan orang lain, jumlah pendapatan, dengan memperhatikan layanan yang padanya mereka dibayar , melebihi jumlah yang akan disepakati oleh pembayar dan pemilik manfaat jika tidak ada hubungan tersebut, ketentuan Pasal ini hanya berlaku untuk jumlah yang disebutkan terakhir. Dalam hal demikian, bagian penghasilan yang berlebih akan tetap dapat dikenakan pajak menurut undang-undang masing-masing Negara pihak pada Persetujuan, dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan lain dari Konvensi ini.
Komentar:
Karena perubahan pesat dalam ekonomi modern, terutama yang berkaitan dengan layanan lintas batas, perusahaan yang berkedudukan di satu negara bagian dapat menjual jasanya di negara bagian lain tanpa bentuk usaha tetap atau tanpa kehadiran fisik yang signifikan di negara bagian tersebut. Proyek Erosi Dasar dan Pergeseran Laba OECD / G20, Tindakan 1: Laporan Akhir “Mengatasi Tantangan Pajak dari Ekonomi Digital” (2015) menggambarkan seberapa besar kepedulian pemerintah terhadap beban pajak yang tidak setara dari penyedia layanan digital. Dengan pertimbangan ini, Komite Ahli Perserikatan Bangsa-Bangsa telah mengidentifikasi pendapatan dari layanan digital otomatis sebagai prioritas untuk ditangani dalam proyek yang lebih besar tentang perpajakan pendapatan dari layanan.
Ketidakmampuan negara untuk memajaki pendapatan dari layanan digital otomatis yang disediakan oleh non-residen menyebabkan penyedia non-residen dalam keadaan tertentu memiliki keunggulan pajak atas penyedia layanan domestik. Misalnya, pendapatan dari layanan digital otomatis yang disediakan di Amerika Serikat oleh pemasok AS dikenakan pajak oleh Amerika Serikat dengan tarif pajak perusahaan reguler (21% FIT di tingkat federasi dan tarif SIT-nya di tingkat negara bagian). Sebaliknya, pemasok non-residen tidak dikenakan pajak perusahaan nasional kecuali mereka memiliki bentuk usaha permanen di Amerika Serikat dan dapat membebankan pajak atas keuntungan mereka dengan tarif pajak yang rendah di negara tempat tinggal mereka (misalnya, pajak Hongaria 9% CIT + dewan), atau bukan pajak sama sekali (jika kita berbicara tentang Estonia dan Latvia,dimana 0% CIT dari keuntungan sebelum distribusi).
Pasal 12B telah ditambahkan ke Konvensi Model Perserikatan Bangsa-Bangsa untuk memungkinkan suatu Negara Pihak pada Perjanjian untuk memajaki pendapatan kotor dari layanan digital otomatis yang dibayarkan kepada penduduk dari Negara pihak pada Persetujuan lainnya dengan tarif yang disepakati secara bilateral yang ditentukan dalam ayat 2 Pasal.
Dalam hal ini, perusahaan dapat memilih prosedur untuk memungut pajak atas laba bersih, yang diatur dalam paragraf 3, yang menurutnya pemilik sebenarnya dari pendapatan dari layanan digital otomatis dapat meminta Negara tempat pendapatan tersebut untuk mengenakan pajak atas laba yang memenuhi syarat untuk tahun buku yang relevan dengan tarif pajak yang ditetapkan oleh internal. undang-undang negara bagian ini. Laba yang memenuhi syarat berarti 30% dari jumlah yang diperoleh sebagai hasil dari penerapan rasio profitabilitas pemilik sebenarnya dari pendapatan atau rasio profitabilitas dari segmen bisnis digital otomatisnya, jika ada, terhadap pendapatan tahunan bruto dari layanan digital otomatis yang diterima di Negara tempat pendapatan tersebut berasal. ...Rasio profitabilitas dari pemilik manfaat dari pendapatan atau grup multinasional yang mana pemilik manfaat dari pendapatan tersebut berada diartikan sebagai total keuntungan tahunan dibagi dengan total pendapatan tahunan yang terdapat dalam laporan keuangan konsolidasian pemilik manfaat atau grup yang dimilikinya atau segmen bisnis layanan digital otomatis. , tergantung situasinya.
Perpajakan atas penghasilan dari layanan digital otomatis secara bruto berdasarkan Pasal 12B dapat mengakibatkan pajak berlebih atau berganda. Namun, kemungkinan bahwa pembayaran dapat dikenakan pajak yang berlebihan atau pajak berganda dikurangi atau dihilangkan sesuai dengan pasal 23 (Metode Penghapusan Pajak Berganda).
Pendapatan layanan digital otomatis untuk keperluan Pasal 12B adalah pembayaran untuk layanan apa pun yang disediakan di Internet yang memerlukan minimal campur tangan manusia dari penyedia layanan.
Menurut prinsip umum yang diuraikan dalam Komentar PBB, layanan berikut dianggap sebagai layanan digital otomatis:
- Layanan periklanan internet;
- Layanan platform online yang menjalankan fungsi mediasi (pasar);
- Layanan jejaring sosial;
- Layanan konten digital (penyediaan otomatis data digital, yang mencakup program komputer, aplikasi, musik, video, teks, permainan dan perangkat lunak, dll.);
- Layanan komputasi awan;
- Penjualan atau pengasingan data pengguna lainnya;
- Layanan pembelajaran online standar.
Namun, istilah "layanan digital otomatis" tidak termasuk:
- Layanan individu yang diberikan oleh para profesional (konsultasi dan layanan lainnya, yang hasilnya dapat disediakan melalui Internet);
- Layanan pelatihan online individu (bimbingan online melalui skype);
- Layanan untuk menyediakan akses ke Internet atau ke jaringan elektronik;
- Penjualan barang dan layanan (e-commerce) melalui internet, kecuali untuk layanan digital otomatis;
- Layanan penyiaran, termasuk streaming;
- Layanan digital komposit yang disematkan dalam produk fisik ("Internet of Things")
Untuk saat ini, tetap mengamati reaksi negara-negara terhadap proposal PBB dan menunggu Protokol baru dan perubahan pada Perjanjian Pajak Berganda yang ada. Tetap disini ...